Pozdravljeni !
Direktor si je umislil, da bi stroju , ki je bil kupljem leta 2011 za zelo veliko vsoto povečali amortizacijsko stopnjo.
Jaz mislim , da se to ne sme oz. ne bodo davčno prizani stroški ali je tako ?
sprememba amortizacije
Moderator: Mirko Zbačnik
Re: sprememba amortizacije
Najprej nekaj zakonodaje/standardov za lažjo presojo upravičenosti povečanja amortizacijske stopnje:
A. Računovodski standardi:
1.19. Izbrana metoda amortiziranja se dosledno uporablja iz obračunskega obdobja v obračunsko obdobje. Uporabljena metoda amortiziranja se presodi vsaj ob koncu vsakega poslovnega leta, in če se pričakovani vzorec uporabe bodočih gospodarskih koristi, izvirajočih iz amortizirljivega sredstva, pomembno spremeni, se metoda amortiziranja spremeni tako, da ustreza spremenjenemu vzorcu. Taka sprememba se obravnava kot sprememba računovodske ocene.
1.23. Doba koristnosti opredmetenega osnovnega sredstva je odvisna od:
a) pričakovanega fizičnega izrabljanja;
b) pričakovanega tehničnega staranja;
c) pričakovanega gospodarskega staranja;
č) pričakovanih zakonskih in drugih omejitev uporabe. Kot doba koristnosti posameznega sredstva se upošteva tista, ki je najkrajša glede na posamezni dejavnik izmed naštetih dejavnikov.
1.25. Ob sestavljanju vsakokratnih končnih obračunov amortizacije je treba pri pomembnejših postavkah preverjati dobo koristnosti opredmetenih osnovnih sredstev, amortizacijske stopnje pa glede na to preračunati, če se pričakovanja pomembno razlikujejo od ocen. Učinek preračuna se obravnava kot sprememba računovodske ocene.
1.46. V tem standardu je uporabljenih nekaj izrazov, ki jih je treba razložiti in opredeliti.
d) Doba koristnosti je obdobje, v katerem je pričakovati, da bo sredstvo na voljo organizaciji za uporabo, ali obdobje, v katerem je pričakovati, da bo organizacija proizvedla določeno število proizvodnih ali podobnih enot z uporabo takšnega sredstva.
itd. itd......
Uvod k SRS:
5. Spremembe računovodskih ocen, spremembe računovodskih usmeritev in popravki napak
……Ocenjevanje zajema sodbe, ki so zasnovane na najnovejših informacijah, na primer glede potrebnega znižanja vrednosti terjatev in zalog, glede poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti, glede dobe koristnosti amortizirljivih sredstev in vzorca pojavljanja gospodarskih koristi iz teh sredstev, glede jamstvenih obvez in tako naprej. Učinek spremembe računovodske ocene se uporabi za naprej in vpliva le na obdobje, v katerem je bila računovodska ocena spremenjena, in na kasnejša obdobja.
B. Zakon od davku od dohodkov pravnih oseb:
33. člen:
5) Najvišja letna amortizacijska stopnja po določbah prvega odstavka tega člena znaša za:
1. gradbene objekte, vključno z naložbenimi nepremičninami, 3 %;
2. dele gradbenih objektov, vključno z deli naložbenih nepremičnin, 6 %;
3. opremo, vozila in mehanizacijo 20 %;
4. dele opreme in opremo za raziskovalne dejavnosti 33,3 %;
5. računalniško, strojno in programsko, opremo 50 %;
6. večletne nasade 10 %;
7. osnovno čredo 20 %;
8. druga vlaganja 10 %.
Amortizacijska stopnja za poslovne namene upošteva kriterije iz SRS 1.23 in je lahko višja od davčno predpisane stopnje. Davčno predpisana stopnja izhaja iz 33. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb. Razlika med davčno stopnjo (20%) in stopnjo za poslovne namene je davčno nepriznana, zato se tisti del amortizacije, ki presega amortizacijo izračunano z upoštevanjem davčno predpisane stopnje, izvzema iz davčno priznanih odhodkov v obračunu davka.
Torej povečanje stopnje amortizacije samo iz razloga zmanjševanja davčne osnove za davek od dohodkov v tem primeru ne pride v poštev. Četudi izhaja sprememba stopnje glede na upoštevanje s SRS 1.25 in je le-ta višja od davčno priznane, se presežek amortizacije smatra kot davčno nepriznan odhodek.
lp
A. Računovodski standardi:
1.19. Izbrana metoda amortiziranja se dosledno uporablja iz obračunskega obdobja v obračunsko obdobje. Uporabljena metoda amortiziranja se presodi vsaj ob koncu vsakega poslovnega leta, in če se pričakovani vzorec uporabe bodočih gospodarskih koristi, izvirajočih iz amortizirljivega sredstva, pomembno spremeni, se metoda amortiziranja spremeni tako, da ustreza spremenjenemu vzorcu. Taka sprememba se obravnava kot sprememba računovodske ocene.
1.23. Doba koristnosti opredmetenega osnovnega sredstva je odvisna od:
a) pričakovanega fizičnega izrabljanja;
b) pričakovanega tehničnega staranja;
c) pričakovanega gospodarskega staranja;
č) pričakovanih zakonskih in drugih omejitev uporabe. Kot doba koristnosti posameznega sredstva se upošteva tista, ki je najkrajša glede na posamezni dejavnik izmed naštetih dejavnikov.
1.25. Ob sestavljanju vsakokratnih končnih obračunov amortizacije je treba pri pomembnejših postavkah preverjati dobo koristnosti opredmetenih osnovnih sredstev, amortizacijske stopnje pa glede na to preračunati, če se pričakovanja pomembno razlikujejo od ocen. Učinek preračuna se obravnava kot sprememba računovodske ocene.
1.46. V tem standardu je uporabljenih nekaj izrazov, ki jih je treba razložiti in opredeliti.
d) Doba koristnosti je obdobje, v katerem je pričakovati, da bo sredstvo na voljo organizaciji za uporabo, ali obdobje, v katerem je pričakovati, da bo organizacija proizvedla določeno število proizvodnih ali podobnih enot z uporabo takšnega sredstva.
itd. itd......
Uvod k SRS:
5. Spremembe računovodskih ocen, spremembe računovodskih usmeritev in popravki napak
……Ocenjevanje zajema sodbe, ki so zasnovane na najnovejših informacijah, na primer glede potrebnega znižanja vrednosti terjatev in zalog, glede poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti, glede dobe koristnosti amortizirljivih sredstev in vzorca pojavljanja gospodarskih koristi iz teh sredstev, glede jamstvenih obvez in tako naprej. Učinek spremembe računovodske ocene se uporabi za naprej in vpliva le na obdobje, v katerem je bila računovodska ocena spremenjena, in na kasnejša obdobja.
B. Zakon od davku od dohodkov pravnih oseb:
33. člen:
5) Najvišja letna amortizacijska stopnja po določbah prvega odstavka tega člena znaša za:
1. gradbene objekte, vključno z naložbenimi nepremičninami, 3 %;
2. dele gradbenih objektov, vključno z deli naložbenih nepremičnin, 6 %;
3. opremo, vozila in mehanizacijo 20 %;
4. dele opreme in opremo za raziskovalne dejavnosti 33,3 %;
5. računalniško, strojno in programsko, opremo 50 %;
6. večletne nasade 10 %;
7. osnovno čredo 20 %;
8. druga vlaganja 10 %.
Amortizacijska stopnja za poslovne namene upošteva kriterije iz SRS 1.23 in je lahko višja od davčno predpisane stopnje. Davčno predpisana stopnja izhaja iz 33. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb. Razlika med davčno stopnjo (20%) in stopnjo za poslovne namene je davčno nepriznana, zato se tisti del amortizacije, ki presega amortizacijo izračunano z upoštevanjem davčno predpisane stopnje, izvzema iz davčno priznanih odhodkov v obračunu davka.
Torej povečanje stopnje amortizacije samo iz razloga zmanjševanja davčne osnove za davek od dohodkov v tem primeru ne pride v poštev. Četudi izhaja sprememba stopnje glede na upoštevanje s SRS 1.25 in je le-ta višja od davčno priznane, se presežek amortizacije smatra kot davčno nepriznan odhodek.
lp