Zadeva: Izvzem prihodkov od nepridobitne dejavnosti
Spoštovani,
v dopisu nas prosite za pojasnilo načina ugotavljanja stroškov, ki se nanašajo na pridobitno oz. nepridobitno dejavnost lovskega društva.
V zvezi z navedenim vam sporočamo:
Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) v 9. členu ureja pravico do oprostitve plačila davka za zavezance, ki so ustanovljeni za opravljanje nepridobitne dejavnosti, in podrobneje določa tudi pogoje za uveljavljanje oprostitve.
Plačevanja davka po tem členu so oproščeni samo zavezanci, ki so po posebnem zakonu ustanovljeni za opravljanje nepridobitne dejavnosti (primeroma so našteti zavodi, društva, ustanove, verske skupnosti, politične stranke, zbornice, reprezentativni sindikati), ob pogoju, da imajo svoje akte usklajene z določbami zakona, ki ureja oziroma ki se uporablja za njihovo ustanovitev, in da tudi dejansko poslujejo v skladu z namenom ustanovitve in delovanja.
V navedenem členu gre za širok spekter zavezancev, ki so ustanovljeni za opravljanje nepridobitne dejavnosti in imajo svoje akte usklajene z določbami zakona, ki ureja oziroma ki se uporablja za njihovo ustanovitev, in da tudi dejansko poslujejo v skladu z namenom ustanovitve in delovanja.
Minister, pristojen za finance, podrobneje opredeli pridobitno oziroma nepridobitno dejavnost za namene tega člena, pri tem pa upošteva, da se pridobitna dejavnost opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička, da z opravljanjem pridobitne dejavnosti zavezanci iz tega člena konkurirajo na trgu z drugimi osebami po tem zakonu, ter vrsto pravne osebe zavezanca iz tega člena.
Pravilnik o opredelitvi pridobitne in nepridobitne dejavnosti – Pravilnik (Uradni list RS, št. 109/07) podrobneje opredeljuje, kaj se šteje za pridobitno ali nepridobitno dejavnost oziroma za dohodke iz opravljanja pridobitne ali nepridobitne dejavnosti pri zave
zancu iz 9. člena ZDDPO-2, ki je ustanovljen za opravljanje nepridobitne dejavnosti.
V skladu s prvim odstavkom 2. člena Pravilnika je dejavnost zavezanca pridobitna, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev (razen če pravilnik ne določa drugače):
1. dejavnost se opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička;
2. zavezanec z njenim opravljanjem konkurira na trgu z drugimi osebami, zavezanci po ZDDPO-2.
3. člen Pravilnika določa, da se za dohodke iz opravljanja nepridobitne dejavnosti zavezancev, ki se izvzemajo iz davčne osnove po 27. členu ZDDPO-2, štejejo zlasti:
- donacije, pri čemer je donacija brezpogojno plačilo oziroma prispevek v denarju ali naravi oziroma so donacije zneski ali stvari, ki jih dobiva zavezanec iz 9. člena ZDDPO-2 od fizičnih in pravnih oseb brez obveznosti vračila in se ne nanašajo na plačila za proizvode ali storitve, katerih kupci so te osebe;
- članarine, če gre za članarine, ki dejansko pomenijo obvezni denarni prispevek članov zavezancu in za katere iz ene ali več okoliščin izhaja, da so po vsebini članarine, primeroma, da v celoti ali deloma ne predstavljajo plačila za določene proizvode, blago, storitve ali plačila za ugodnosti, ki jih ta zavezanec nudi članom ali njihovim povezanim osebam;
- volila in dediščine;
- prihodki iz davkov in dajatev ter prispevkov, ki so plačani neposredno Zavodu za zdravstveno zavarovanje Slovenije in Zavodu za pokojninsko in invalidsko zavarovanje.
4. člen Pravilnika določa, da se praviloma za pridobitne dohodke štejejo zlasti:
- dohodki iz opravljanja javne službe,
- namenska javna sredstva,
- bančne obresti, razen obresti na transakcijskih računih, in obresti za vezane vloge pri bankah in hranilnicah, ustanovljenih v skladu s predpisi v Sloveniji ter pri bankah in hranilnicah drugih držav članic Evropske unije, pri čemer se dohodki od obresti za vezane vloge ne štejejo za pridobitne do vključno višine 1000 eurov letno,
- dividende in drugi dohodki iz naložb,
- dohodki od prodaje blaga in storitev, vključno z donosi od prodaje spominkov članom in nečlanom, vključno s hrano in pijačo, ki jo proda zavezanec članom in nečlanom, običajno v klubskih prostorih, kadar obiščejo zavezanca,
- najemnine in druga plačila iz oddajanja prostorov zavezanca, drugih zmogljivosti zavezanca ali opreme drugim osebam,
- dohodki, doseženi z odsvojitvijo osnovnih sredstev,
- plačila članov in nečlanov zavezanca za udeležbo na večerjah, zabavah, plesih ali drugih družabnih srečanjih, ki jih organizira zavezanec,
- plačila članov in nečlanov zavezanca za udeležbo na razgovorih, predstavitvah ali delavnicah, ki jih organizira zavezanec,
- dohodki od srečelovov in podobnih iger, ki jih organizira zavezanec.
Navedena člena razvrščata najbolj tipične vrste dohodkov, ki se pojavljajo pri opredeljevanju pridobitne ali nepridobitne dejavnosti, v posameznih primerih pa je potrebno upoštevati posebnosti posamezne vrste pravne osebe iz 9. člena ZDDPO-2 ter dejstva in okoliščine v konkretnem primeru.
Pravilnik je začel veljati naslednji dan po objavi. Po posebni določbi 6. člena Pravilnika pa se pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2007 še ne uporabljata prva in druga alineja 4. člena tega pravilnika, ki določata, da se za pridobitne dohodke štejejo tudi dohodki iz opravljanja javne službe in druga namenska javna sredstva. Navedeni določbi se uporabljata od 1. januarja 2008 dalje.
Pri določanju davčne osnove zavezanca iz 9. člena tega zakona se prihodki iz opravljanja dejavnosti, ki ni pridobitna, ter dejanski ali sorazmerni stroški te dejavnosti izvzemajo iz davčne osnove, kar določa 27. člen ZDDPO-2.
Obširnejša razlaga Pravilnika, ki dopolnjuje predhodno izdana pojasnila v zvezi s tem, je objavljena na spletni strani Davčne uprave Republike Slovenije med pojasnili za davek od dohodkov pravnih oseb, na naslovu:
http://www.durs.gov.si/si/davki_predpis ... prostitve/
vaŠi razlagi bomo potem vse stroŠke, ki jih imamo
. Tolmačenje izhaja iz zakona o društvih in pomenu osnovne in s ten povezane dejavnosti.
