V letu 2006 smo prvič oblikovali rezervacije za jubilejne in pokojnine (8000 eur)
v 2007 smo rezervacijo še povečali za 2000 (polovica od tega je bilo priznanih v davčni bilanci)
V 2008 jih je šlo nekaj v pokoj in smo porabili -700. Dodatno pa smo naknjižili še za 2000 (kar bo spet polovica priznanih v davčni bilanci)
zanima me kaj je s to porabo rezervacij v letu 2008 za 700 eur- ali to kam vpišem v davčni bilanci. Kot mislim je to rezervacija iz leta 2006 (kako je bilo to takrat priznanano) in kako naj to tretiram v bilanci.
Predpostavljam, da so razervacije oblikovane v letu 2006 tiste rezervacije, ki ste jih oblikovali ob prehodu na SRS 2006 iz prenesenega poslovnega izida in vam niso bile davčno priznane.
Pojasnilo 1 k SRS 10, ki se uporablja od 01.01.2006 dalje, v svoji 3. točki pravi: Rezervacije za odpravnine ob upokojitvi in jubilejne nagrade se pripoznajo skupinsko (kot sklad). Rezervacije se pri porabljanju zmanjšujejo neposredno za nastale obveznosti v zvezi s stroški ali dohodki, za katere so bile oblikovane (pri vas 700€) Zato se pri porabljanju rezervacij stroški ali odhodki ne pojavljajo več v izkazu poslovnega izida. Pri zmanjševanju rezervacij zaradi njihovega porabljanja ali odpravljanja se uporablja metoda fifo, na podlagi katere se najprej zmanjšajo oblikovane rezervacije starejšega datuma.
V vašem primeru gre torej za porabo rezervacij iz leta 2006, ki niso bile davčno priznane. Zato porabo v celoti upoštevate v davčni bilanci v zapor. 11.6.: zmanjšanje davčne osnove za že obdavčene dolgoročne rezervacije za pokojnine, jubilejne nagrade in odpravnine pri prehodu na nov način računovodenja.
Ker se rezervacije obravnavajo kot sklad, vam predlagam, da vzpostavite evidence rezervacij zaradi njihove različne davčne obravnave (iz prenesenega izida so bile v celoti obdavčene; iz leta 2007 je 50%-ov in boste ob porabi povečali odhodke za 50%-ov.....)
In hkrati tudi delno odpravite odložene davke (090), ki jih oblikujete ob oblikovanju in porabi...
lp
Odloženi davki izvirajo iz sedanjih in prihodnjih davčnih posledic in izvirajo iz začasnih obdavčljivih razlik. Posledica odbitnih začasnih razlik se kažejo v terjatvah za odloženi davek, ki so zneski davka iz dobička, ki bodo povrnjeni v prihodnjih obdobjih (povzetek iz 11. Uvoda k SRS).
Ker vam bo v davčnem obračunu priznanih le 50% rezervacij kot davčno priznan odhodek, je potrebno za preostalih 50%-ov oblikovati odloženi davek kot terjatev do države. Odloženi davek ugotovimo tako - samo na primeru oblikovanja v letu 2008:
- znesek 50% rezervacij je npr. = 1.000 enot
- stopnja davka v letu 2008 oziroma v letu koriščenja te rezervacije in vključevanja v davčni obračun (predpostavimo, da po letu 2010, ko bo splošna davčna stopnja 20%) = 1.000 X 20% = 200 enot. To je znesek odloženega davka, ki ga boste "vnovčili" v letu koriščenja rezervacije
- knjiženje odloženega davka: 090/813 = 200 enot
Davčna obveznost leta 2008 ostane neizpremenjena, spremeni se le poslovni dobiček, ki ga popravimo za znesek davka od dohodkov, ki bo obračunan v naslednjih letih (za preostalih 50%-ov), ko bodo nastali stroški/odhodki (ko boste tudi koristili rezervacijo: 963/255itd..) in boste povečali davčne odhodke iz tega naslova ter poračunali odloženi davek: 813/090.
Sicer pa bi morali imeti stanje odloženega davka na dan 31.12.2008 naslednje:
- od preostalega dela 7.300 iz leta 2006 - je davek od celotnega zneska: 7.300X20% (oziroma 21%, ki velja v letu 2009, toda za primer naj bo splošna davčna stopnja 20%) = 1.460 enot
- 50% rezervacij iz leta 2007 = 1.000X20% = 200 enot
- 50% rezervacij iz leta 2008 = 1.000X20% = 200 enot
Skupaj = 1.860 enot
